ividenzen, die steuerpflichtig sind
Alle Einkünfte, die von der Gesellschaft an ihre Gesellschafter im weitesten Sinne ausgeschüttet werden, gelten als Dividenden. Sie umfassen sowohl regelmäßige Dividenden als auch mögliche verdeckte Ausschüttungen.
Reguläre Dividenden
Einkommensausschüttungen (Dividenden, Gewinnanteile und andere Erträge, die aufgrund von Aktien, Kapitalanteilen, Gewinnanteilen oder anderen Beteiligungen an den betreffenden Gesellschaften zugewiesen werden), die von der Gesellschafterversammlung offiziell genehmigt und als solche in der Buchhaltung ausgewiesen werden, sind regelmäßige Dividenden.Dividendes réguliers
Les distributions de revenus (dividendes, parts de bénéfice et autres produits alloués en raison des actions, parts de capital, parts bénéficiaires ou autres participations détenues dans les sociétés concernées) officiellement approuvées par l’assemblée des associés et inscrites comme telles dans la comptabilité sont des dividendes réguliers.
Distribution cachée de bénéfices (DCB)
Lorsqu’un associé reçoit des avantages dont il n’aurait normalement pas bénéficié s’il n’avait pas été associé, l’administration fiscale requalifie ces avantages en distributions cachées de bénéfices.
Beispiele: zinslose Darlehen oder Darlehen zu einem niedrigeren als dem marktüblichen Zinssatz, Vermietung von Gebäuden ohne Gegenleistung für Miete, Verkauf zu einem Preis, der unter dem Wert des verkauften Objekts liegt, andere Vorteile, die den Gesellschaftern / Aktionären gewährt werden.
Verdeckte Gewinnausschüttungen werden sowohl in das zu versteuernde Einkommen des Schuldnerunternehmens als auch in das zu versteuernde Einkommen des Empfängers einbezogen.
Beispiel:
Das Unternehmen verkauft dem Anteilseigner eine Immobilie im Wert von 1.000 zu einem Preis von 800, wobei die Anschaffungskosten der Immobilie 400 betragen.
Die Gesellschaft hätte nicht zugestimmt, die Immobilie für einen Betrag unter ihrem Wert (1.000) an einen Dritten zu veräußern:
Der Verkauf gilt dann als zu einem Preis von 1.000 und nicht von 800 erfolgt;
Der steuerliche Gewinn des Unternehmens beläuft sich auf 600 (1.000 – 400) und nicht auf 400 (800 – 400) ;
der als verdeckte Gewinnausschüttung umqualifizierte Vorteil beläuft sich hier auf 200 (600 – 400).
Luxemburgische Gesellschaft, die an einen in Luxemburg ansässigen Gesellschafter ausschüttet.
Luxemburgische ausschüttende Gesellschaft
Kapitalgesellschaften müssen ihre Handelsgewinne melden, um sie vor der Ausschüttung an ihre Gesellschafter / Aktionäre der Körperschaftssteuer zu unterwerfen.
Wenn sie diese in Form von Dividenden an ihre in Luxemburg ansässigen Gesellschafter / Aktionäre ausschütten, müssen sie :
eine Quellensteuer von 15% einbehalten ;
dann eine Erklärung über den Steuerabzug auf Kapitalerträge (Modell 900F) einreichen und den einbehaltenen Betrag innerhalb von 8 Tagen nach Bereitstellung der Erträge an das zuständige Finanzamt (Luxemburg, Ettelbrück, Esch-sur-Alzette) der Administration des contributions directes (ACD) abführen.
Für den gebietsansässigen Empfänger stellen diese 15 % Quellensteuer eine Vorauszahlung auf die vom Empfänger zu zahlende Einkommensteuer dar.
Gebietsansässiger begünstigter Gesellschafter: System der halben Dividende
Der Empfänger, der die Dividende erhält, muss sie bei seiner Einkommensteuererklärung in Luxemburg als Einkünfte aus beweglichem Kapitalvermögen angeben.
Da diese Dividenden bereits auf Ebene des ausschüttenden Unternehmens besteuert wurden, können sie zu 50 % von der Steuer befreit werden, wenn das ausschüttende Unternehmen :
oder eine voll steuerpflichtige gebietsansässige Gesellschaft ;
oder eine Kapitalgesellschaft, die in einem Staat ansässig ist, der ein Steuerabkommen mit Luxemburg unterzeichnet hat und einer mit der CIR vergleichbaren Steuer unterliegt (Steuersatz mindestens 10,5 %) ;
oder ein in der EU ansässiges Unternehmen, das von der Mutter-Tochter-Richtlinie erfasst wird, aber nicht die an die Beteiligung geknüpften Bedingungen (Dauer des Besitzes, 10%-Schwelle oder Anschaffungskosten) erfüllt, um in den Genuss der Mutter-Tochter-Regelung zu kommen.
Die Einkommensteuer wird also auf der Grundlage von 50 % der erhaltenen Bruttodividenden (vor Anwendung der Quellensteuer) berechnet. Der Empfänger zahlt dann die Differenz zwischen der bereits einbehaltenen Quellensteuer und der insgesamt geschuldeten Steuer.
Beispiel: Wenn ein Unternehmen eine Dividende von 100 Euro ausschüttet und der Grenzsteuersatz des Steuerpflichtigen 39 % beträgt, errechnet sich die Steuerlast wie folgt:
Quellensteuer
Ausgezahlte Bruttodividende
100
Einbehaltung (15 %)
– 15
Eingenommene Nettodividende
85
Einkommensteuer
Steuerpflichtige Dividende (50 % der Bruttodividende)
50
Geschuldete Gesamtsteuer (39 %)
(19,5)
Bereits erhobener Abzug
– 15
Verbleibende Steuerschuld (19,5 – 15)
– 4,5
Nettodividende nach Steuern (100 – 19,5)
80,5
Luxemburgische Gesellschaft, die an einen außerhalb Luxemburgs ansässigen Gesellschafter ausschüttet.
Luxemburgische ausschüttende Gesellschaft
Kapitalgesellschaften müssen ihre gewerblichen Gewinne angeben, um sie vor der Ausschüttung an ihre Gesellschafter / Aktionäre der Körperschaftssteuer zu unterwerfen.
Wenn sie diese in Form von Dividenden an ihre außerhalb Luxemburgs ansässigen Gesellschafter / Aktionäre ausschütten, müssen sie :
eine Quellensteuer erheben :
zum Normalsatz von 15% ;
oder gegebenenfalls zum reduzierten Satz, der in dem zwischen den beiden Ländern geltenden Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen ist ;
dann eine Erklärung über den Steuerabzug auf Kapitalerträge (Modell 900F) einreichen und den einbehaltenen Betrag innerhalb von 8 Tagen nach Bereitstellung der Erträge an das zuständige Finanzamt (Luxemburg, Ettelbrück, Esch-sur-Alzette) der Administration des contributions directes (ACD) abführen.
Nicht ansässiger begünstigter Gesellschafter
Der Empfänger, der die Dividenden erhält, muss diese grundsätzlich bei der Steuerbehörde seines Wohnsitzlandes anmelden.
Wenn die ausschüttende Gesellschaft einen höheren Quellensteuersatz angewendet hat, als im anwendbaren Steuerabkommen vorgesehen, kann der Empfänger die Rückerstattung des zu viel einbehaltenen Steuerbetrags bei der Steuerverwaltung (Administration des contributions directes) beantragen.
Luxemburgische Tochtergesellschaft, die an ihre Muttergesellschaft ausschüttet: Mutter-Tochter-Regelung
Einkünfte, die von der Tochtergesellschaft an die Muttergesellschaft ausgeschüttet werden, sind von der Quellensteuer befreit, wenn zum Zeitpunkt der Bereitstellung der Einkünfte die Bedingungen für die Inanspruchnahme der Mutter-Tochter-Regelung erfüllt sind.
Beispiel 1: SA1, eine luxemburgische Aktiengesellschaft, schüttet eine Dividende an SA2, ein italienisches Unternehmen, aus, das seit zwei Jahren 13 % an SA1 hält.
SA1 muss keine Quellensteuer einbehalten, da die gehaltene Beteiligung über 10 % liegt.
Beispiel 2: Dieselben Daten, außer dass der Anteil des gehaltenen Kapitals nur 7 % beträgt.
In diesem Fall wird der im italienischen Steuerabkommen vorgesehene Quellensteuersatz von 15 % angewendet, da die Beteiligung weniger als 10 % beträgt.
Beispiel 3: Wenn SA2 jedoch mindestens 1.200.000 Euro für ihre Beteiligung an SA1 gezahlt hat, können die Dividenden unter Anwendung der Mutter-Tochter-Regelung von der Quellensteuer befreit ausgezahlt werden.
Ausländische Gesellschaft, die an einen in Luxemburg ansässigen Gesellschafter ausschüttet.
Ausländische ausschüttende Gesellschaft
Ausländische Gesellschaften, die Dividenden an ihre außerhalb Luxemburgs ansässigen Gesellschafter / Aktionäre ausschütten, müssen gegebenenfalls die in dem Staat, in dem sie ansässig sind, vorgesehene Quellensteuer gemäß den geltenden Steuerabkommen einbehalten.
In Luxemburg ansässiger begünstigter Gesellschafter
Der in Luxemburg ansässige Empfänger, der die Dividenden erhält, muss sie bei seiner Einkommensteuererklärung in Luxemburg als Einkünfte aus beweglichem Kapitalvermögen angeben.
Da diese Dividenden bereits auf Ebene des ausschüttenden Unternehmens besteuert wurden, können sie zu 50 % von der Steuer befreit werden, wenn das ausschüttende Unternehmen :
oder eine voll steuerpflichtige gebietsansässige Gesellschaft ;
oder eine Kapitalgesellschaft, die in einem Staat ansässig ist, der ein Steuerabkommen mit Luxemburg unterzeichnet hat und einer mit der CIR vergleichbaren Steuer unterliegt (Steuersatz mindestens 10,5 %) ;
oder ein in der EU ansässiges Unternehmen, das von der Mutter-Tochter-Richtlinie erfasst wird, aber nicht die an die Beteiligung geknüpften Bedingungen (Dauer des Besitzes, 10%-Schwelle oder Anschaffungskosten) erfüllt, um in den Genuss der Mutter-Tochter-Regelung zu kommen.
Die Einkommensteuer wird also auf der Grundlage von 50 % der erhaltenen Bruttodividenden (vor Anwendung der Quellensteuer) berechnet. Der Empfänger zahlt dann die Differenz zwischen der bereits einbehaltenen Quellensteuer und der geschuldeten Gesamtsteuer.
Wenn die ausschüttende Gesellschaft einen höheren Quellensteuersatz angewendet hat, als in dem anwendbaren Steuerabkommen vorgesehen ist, kann der Empfänger die Erstattung der zu viel einbehaltenen Steuer bei der Steuerbehörde des Staates beantragen, in dem die ausschüttende Gesellschaft ansässig ist.
